ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС 2006-76

ID работы - 714472
налоги (дипломная работа)
количество страниц - 76
год сдачи - 2012

---

СОДЕРЖАНИЕ:

---

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА РЕГЛАМЕНТИРУЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ УЧАСТНИКОВ ВЭД 6
ГЛАВА 2. НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ: ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА 16
2.1. Вычет НДС: особенности учетной политики 16
2.2. Порядок применения нулевой ставки и вычетов: особенности отражения операций в учете и декларации 28
2.3. Особенности оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по экспорту 34
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС 38
3.1. Порядок возмещения НДС за счет федерального бюджета 38
3.2. Возмещение из бюджета НДС, уплаченного недобросовестным партнерам 49
3.3. НДС при экспорте работ и услуг 57
3.4. Несвоевременно возмещенный "экспортный" НДС: возмещение процентов 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 76

---

ВВЕДЕНИЕ:

---

ВВЕДЕНИЕ

Тема, связанная с возмещением налогоплательщикам-экспортерам так называемого экспортного НДС, в последние два года является наиболее актуальной среди других налоговых тем. В представленной выпускной квалификационной работе будут рассмотрены некоторые принципиальные теоретические и практические аспекты возмещения из бюджета сумм НДС в связи с совершением экспортных операций, которые были выработаны судебно-арбитражной практикой на уровне Президиума ВАС РФ и с которыми наиболее часто приходится сталкиваться в адвокатской практике.
Нередко налоговые органы отказывают российским экспортерам в возмещении сумм "входного" НДС, обосновывая свой отказ фиктивностью осуществленных экспортных операций, фактами одновременного создания организации-экспортера и его поставщиков, отсутствием иной деятельности поставщиков, кроме сделок по купле-продаже товара организации-экспортеру и т.п.
Рассматривая дела с подобными обстоятельствами, Президиум ВАС РФ признает, что фиктивность осуществленных экспортных операций является основанием для отказа экспортеру в возмещении из бюджета сумм уплаченного НДС.
Для установления фиктивности осуществленных экспортных операций в судебном порядке суды должны по существу решить вопрос об основаниях для возмещения экспортеру сумм НДС, для чего необходимо установить и оценить обстоятельства, касающиеся наличия самого факта экспорта, а также поступления экспортной выручки на счет экспортера, открытый в российском банке.
По этому поводу Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.2002 N 72/02 к числу таких обстоятельств отнес действия всех участников сделок, затрагивающие поставку товаров на экспорт и их оплату (действия экспортера, иностранного покупателя, обслуживающих банков, комиссионера и т.п.).
В свою очередь, налоговые органы, проверяя представленные налогоплательщиками-экспортерами документы в подтверждение фактов реально произведенного экспорта товаров и уплаты сумм возмещаемого налога поставщикам товаров (работ, услуг), проводят в отношении этих поставщиков различного рода контрольные мероприятия (встречные проверки и т.п.) на предмет установления фактов осуществления ими хозяйственных операций с организациями-экспортерами.
Следует знать, что подобная практика поддержана судебными инстанциями на самом высшем уровне.
Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.06.2002 N 11654/01 (доведено до сведения налоговых органов в Письме МНС РФ от 02.09.2002 N ШС-6-14/1353) указал, что обстоятельства, связанные с образованием и функционированием участников сделок, по данному делу имеют значение.
Соответственно доводы налогоплательщиков о том, что они не несут ответственности за действия третьих лиц, в частности за отсутствие государственной регистрации поставщиков, которая к тому же не влияет на право экспортера претендовать на применение "нулевой" ставки и вычетов по НДС, не могут приниматься без соответствующей проверки и правовой оценки.
Вопросы, касающиеся формирования пакета документов, представляемых экспортерами в налоговые органы в подтверждение права на применение "нулевой" ставки и возмещения налога, а также порядка их оформления, представляют особый интерес и вызывают наибольшее количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Судебно-арбитражная практика также выработала собственные подходы к решению этих вопросов, касающихся общего порядка оформления всех документов, и учитывающих особенности оформления конкретных специфических документов.
Основной вопрос в оформлении представляемых налогоплательщиками документов состоит в необходимости (обязательности) удостоверения копий представляемых налоговым органам документов каким-либо специальным образом. В конечном итоге спор между налогоплательщиками и налоговыми органами сводится к пониманию понятия "копия документа".
Налоговые органы "на местах" руководствуются предписаниями, данными им МНС РФ в п.3 Письма от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435. Так, МНС РФ указала, что под словами "ее копии" следует понимать копию документа, заверенную руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика, который представляет документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, предусмотренных ст.165 Кодекса.
Управления МНС РФ по субъектам РФ нередко усугубляют ситуацию. В частности, УМНС РФ по г.Москве в п.1 Письма от 14.03.2001 N 02-11/12169 указала на то, что для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик представляет копию контракта, заверенную экспортером в порядке, предусмотренном п.3.25 ГОСТ Р 6.30-97 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного постановлением Госстандарта России 31.07.97 N 273, или засвидетельствованную нотариусом
В этой связи налоговые органы часто отказывают экспортерам в праве на применение "нулевой" ставки и вычетов по НДС на том основании, что представленные ими документы не заверены нотариально либо подписями должностных лиц организации-налогоплательщика и печатью этой организации.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка возмещения налога на добавленную стоимость за счет федерального бюджета и государственного кредита.
Для реализации указанной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
провести анализ действующего законодательства, регулирующего деятельность участников внешнеэкономической деятельности;
рассмотреть особенности начисления и вычета НДС по экспортным операциям;
рассмотреть экономико-правовые аспекты возмещения НДС.
Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили законы, указы и другие нормативные документы, по вопросам исследования, а также экономическая литература и статьи отечественных ученых-экономистов и практических работников по теме исследования.

---

СПИСОК ЛИТЕРТУРЫ:

---

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.) 2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 августа, 11 ноября 2004 г., 18 июля, 31 декабря 2005 г., 10 января, 18 февраля 2006 г.) 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 2 февраля 2006 г.) 4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 13 марта 2006 г.) 5. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями от 27 декабря 2005 г.) 6. Приказ МНС РФ и Минфина РФ от 12 сентября 2001 г. NN БГ-3-10/345, 74н"О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость" 7. Банк В.Р., Шендо В.Г. Возмещение НДС при экспорте товаров. -Аудиторские ведомости. -2005. - №9. - С. 13-28 8. Блохин К.Е. Возмещение из бюджета НДС, уплаченного недобросовестным партнерам / К.Е. Блохин. - Финансовая газета. - 2005. - № 27. - С. 12-24 9. Брызгалин В.А. Куда уплывает нулевая ставка // Коллегия, 2003. - N 1. - С. 10-25. 10. Бурцева А. М. Возмещение НДС в строительстве: опыт стран Евросоюза / А.М. Бурцева. - Российский налоговый курьер. - 2004. - № 22. - С. 12-34 11. Бурцева А.М. Как добиться возмещения НДС организации-экспортеру / А.М. Бурцева. - Главбух. -2004.- № 16. - С. 12-27 12. Евдокимов С.Г. Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление: Учебное пособие. - СПб.: Юр. центр пресс, 2003. - С. 225 13. Елина Н.В. Возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) // Арбитражная практика, 2002. - N 3. - С. 18-36 14. Камфер Ю.А. Возмещение "экспортного" НДС / Ю.А. Камфер. -эж-ЮРИСТ. 2005. - № 40. - С. 12-15 15. Кузнецов А. В. Возмещение НДС при экспорте программного продукта / А.В. Кузнецов, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь". - 2005.- №5. - С. 12-38 16. Кучеров И.И. Налоги и криминал. - М., 2004. - С. 247 17. Нестерова В. П. По ту сторону баррикад. Откровения руководителя ИМНС о возмещении НДС / В. П, Нестерова. - Двойная запись. -2005.- № 5. - С. 12-26 18. Несторва В. А. По ту сторону баррикад. Откровения руководителя ИМНС о возмещении НДС / В. А. Нестерова, "Двойная запись". - 2005. - №3 С, 12-28 19. Нечитайло И. С, Особенности возмещения "экспортного" НДС / И.С. Нечитайло. - Финансовая газета. -2005. - №47. - С. 11- 16 20. Решетников И. А. Возмещение НДС по реальным затратам / И. А. Решетников. - Финансовая газета. - 2005. - № 40. - С. 12-14 21. Сашичев В.В. Основные итоги контрольной работы налоговых органов за 2002 год // Налоговая политика и практика, 2005. - N 6. С. 23-64 22. Сашичев В.В. Основные итоги контрольной работы налоговых органов за 2002 год // Налоговая политика и практика, 2003. - N 6. С. 57-62 23. Судьин В.П. Как бороться с незаконным возмещением НДС / В.П. Судьин. -Российский налоговый курьер. -2006. - №6. - С. 12-28 24. Фрадков М.Е. Эффективность деятельности ФСНП России: приоритеты и задачи на новом этапе // Налоговая политика и практика, 2003. - N 1. - С. 19-37 25. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. - М.: Юристъ, 2005. - С. 547. 26. Шабашов Д.М. Т. Подлипская, А. Караулов Преграда на пути к возмещению НДС / Д. М. Шабашов. - Консультант. - 2006. - №7. - С, 12-28 27. Шаталов С.Д. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) (глава 21, статьи 143-178). - М.: МЦФЭР, 2005. - С. 354
Цена: 8000.00руб.